Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

С момента регистрации организации в качестве юридического лица ее обязанности перед государством определяются в первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погаше­ния различных налогов и сборов. Это один из важных участков бух­галтерии, от постановки работы которого во многом зависит финан­совое положение организации. Каждому налогоплательщику присва­ивается идентификационный номер (ИНН). Он указывается на всех его отчетных документах и позволяет осуществлять оперативный контроль по расчетам с бюджетом. Только при наличии справки из налогового органа о постановке на учет банк вправе открыть органи­зации расчетный счет, уведомив об этом в пятидневный срок налого­вую инспекцию по месту ее регистрации. Уведомление осуществля­ется после заполнения и отправки отрывного талона к упомянутой справке.

Учет объектов налогообложения должен осуществляться в со­ответствии с действующими нормативными документами, на осно­вании которых организация самостоятельно исчисляет, своевремен­но и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обяза­тельные платежи. Налогоплательщики обязаны своевременно пред­ставлять в налоговые органы необходимую бухгалтерскую отчетность, отдельные налоговые расчеты и декларации.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Рас­четы по налогам и сборам». Счет 68 - пассивный, счет расчетов. В условиях ве­дения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законода­тельством на федеральном или местном уровне с указанием сроком погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произве­денными расчетами корректируются: недоначисленные суммы дона­числяются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату. В зависимости от источников воз­мещения выделяются следующие группы платежей:

1. Включаемые в себестоимость товаров (работ, услуг):

плата за воду в пределах установленных лимитов;

земельный налог и арендная плата за землю;

плата за древесину, отпускаемую на корню;

плата за пользование недрами;

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

отчисления и затраты на рекультивацию земель;

платежи за предельно допустимые отходы, выбросы, сбросы в природную среду;

регистрационный сбор;

отчисления на воспроизводство и охрану лесов;

государственная пошлина.

В учете начисление платежей по этим налогам отражается за­писью:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2. Относимые на продажу:

налог на добавленную стоимость;

налог с продаж;

акцизы;

таможенные пошлины.

Задолженность по ним оформляется так:

ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3. Относимые на финансовые результаты организации:

налог на прибыль;

налог на имущество;

единый местный целевой сбор (на содержание милиции, бла­гоустройство территории, сбор за уборку территории насе­ленного пункта);

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

налог на нужды образовательных учреждений;

налог на рекламу;

налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

налог на дивиденды, проценты по акциям, облигациям (кро­ме государственных) и другим ценным бумагам;

налог на доходы казино, игорных домов, видеосалонов, от иг­ровых автоматов;

налог на прибыль от проведения концертно-зрелищных ме­роприятий в помещениях с числом мест более двух тысяч;

другие налоги.

Формирование задолженности по указанным видам платежей показывается записью:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

4. Налог на доходы физических лиц отражается на счетах так:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

При введении в действие региональными законодательными (представительными) органами государственной власти налога с про­даж прекращается взимание около 20 видов налогов и сборов:

сбор на нужды образовательных учреждений;

сбор за право торговли;

сбор за уборку территорий населенных пунктов;

лицензионный сбор за право торговли винно-водочными из­делиями;

другие налоги и сборы (за парковку автотранспорта и пр.).