Норматив
"Предел", который установили законодатели для представительских расходов, составляет 4 % от суммы расходов на оплату труда за менструальный период. Уменьшить налогооблагаемую прибыль можно лишь на затраты, которые "уложились" в норматив. Оставшаяся часть расходов не учитывается при налогообложении прибыли.
Поскольку налог на прибыль определяется нарастающим итогом, представительские расходы, например, в сентябре могут не уложиться в норматив, а по итогам года оказаться в пределах нормы. Рассмотрим ситуацию на примере.
Пример 1. В сентябре 2006 г. расходы на прием и обслуживание гостей составили у ЗАО "Трилобит" 18 000 руб. (без учета НДС). На оплату труда за девять месяцев было израсходовано 340 000 руб. Норматив представительских расходов составляет 13 600 руб. (340 000 руб. x 4%). Следовательно, в сентябре бухгалтер мог отнести на налоговые затраты не полную сумму расходов, а только 13 600 руб. Оставшуюся часть расходов в сумме 4400 руб. (18 000 - 13 600) организация уплатила из своих средств.
По итогам календарного года расходы на оплату труда составили 520 000 руб. Представительских расходов предприятие больше не несло. Таким образом, по итогам налогового периода "предел" вырос и составил 20 800 руб. (520 000 руб. x 4%). Следовательно, 4400 руб., которые не были учтены при расчете девятимесячной налогооблагаемой прибыли, можно списать на налоговую себестоимость по итогам года.