Объединение показателей дочерних обществ с долей участия головной организации в их уставных капиталах свыше 50 и до 100%
Если товары (работы, услуги) не реализованы третьим лицам или реализованы частично, то исключению подлежат:
· дебиторская и кредиторская задолженность по внутригрупповым операциям реализации в полном объеме;
· прибыль (убыток), образовавшаяся внутри группы;
· соответствующая часть активов в балансе организации-покупателя в размере образованной прибыли (убытка).
В случае реализации товаров (работ, услуг) организацией-приобретателем третьим лицам в полном объеме:
· исключается дебиторская и кредиторская задолженность по внутригрупповым операциям реализации в полном объеме;
· внутригрупповой финансовый результат (прибыль или убыток) объединяется с финансовым результатом, образованным по реализации третьему лицу.
Если обязательства возникают по поводу одного актива (например, выпуск облигаций дочерним обществом) не только внутри группы (например, головная организация или другие дочерние общества покупают облигации), но и по отношению к третьим лицам (часть облигаций куплена сторонними инвесторами), в консолидированном балансе отражаются только обязательства перед третьими лицами, так как внутригрупповые расчеты будут полностью исключены.
Внутригрупповые обороты по реализации продукции (работ, услуг) оказывают значительное влияние на показатели консолидированного отчета о финансовых результатах. При составлении консолидированной отчетности, например, необходимо выделять два случая:
1) на конец отчетного года одно общество группы реализовало продукцию (работы, услуги) другому обществу этой же группы, а последнее затем полностью реализовало вышеуказанную продукцию потребителю вне группы (третьим лицам);
2) на конец отчетного года одно общество группы реализовало продукцию (работы, услуги) другому обществу данной же группы, а последнее не реализовало (полностью или частично) вышеназванную продукцию третьим лицам.
Шаг 3. Отражение в консолидированной отчетности дивидендов головной организации и дочерних обществ.
Выплата дивидендов между участниками группы является перераспределением прибыли внутри группы. Поэтому при составлении консолидированного отчета о финансовых результатах необходимо исключить повторный счет. Исключение операций с дивидендами необходимо для составления консолидированного баланса, консолидированного отчета о прибылях и убытках и консолидированного отчета о движении денежных средств.
В сводную отчетность должны быть включены только дивиденды, выплачиваемые третьим лицам.