Расчеты с участниками в простых товариществах по распределению прибыли (убытка)
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Согласно п.19 ПБУ 20/03 по окончании отчетного периода полученный финансовый результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.
В соответствии со ст.1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества применяется счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Начисление доходов (в том числе и при выплате промежуточных доходов) отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75, субсчет 75-2. Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В приведенной таблице отражения в учете хозяйственных операций использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по счету 75 «Расчеты с учредителями»: 75-2-1 «Расчеты с производственной организацией – товарищем по распределению прибыли (убытка) от совместной деятельности», 75-2-2 «Расчеты с торговой организацией – товарищем по распределению прибыли (убытка) от совместной деятельности».