Отражение в учете операций по сдаче макулатуры
В соответствии со ст. 321.1 НК РФ бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, признаются плательщиками налога на прибыль. За исключением доходов, не подлежащих налогообложению согласно ст. 251 НК РФ, налогом облагаются доходы, полученные от иных источников финансирования, то есть доходы от реализации товаров, работ, услуг юридическим и физическим лицам. В целях налогообложения бюджетные организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования и за счет коммерческой деятельности. Таким образом, полученные средства от реализации макулатуры учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Для образовательных учреждений, в том числе дополнительного образования, освобождение от уплаты НДС предусмотрено пп. 4, 5, 10, 14 п. 2 ст. 149 НК РФ. В этот перечень включены услуги, освобождаемые от налогообложения, а реализация товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению, даже если доход от этой реализации направляется на развитие и совершенствование образовательного процесса. Таким образом, если учреждение не получило освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ, то доходы от продажи макулатуры облагаются НДС.
Пример 3. Дополним условия примера 1. Макулатура реализована на сумму 9000 руб., в том числе НДС - 1372 руб. 88 коп.
В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Начислен доход от реализации макулатуры |
2 205 09 560 |
2 401 01 172 |
9000 |
Списана макулатура при ее реализации |
2 401 01 172 |
2 105 06 440 |
8000 |
Получены в кассу учреждения денежные средства от сдачи макулатуры |
2 201 04 510 |
2 205 09 560 |
9000 |
Сданы в Госбанк денежные средства |
2 203 02 510 |
2 201 04 610 |
9000 |
Зачислены на лицевой счет средства от сдачи макулатуры |
2 201 01 510 |
2 203 02 610 |
9000 |
Начислен налог на прибыль <*> (9000 - 1372,88 - 1920) руб. |
2 204 01 130 |
2 303 03 730 |
1830,51 |
Начислен НДС |
2 401 01 130 |
2 303 04 730 |
1372,88 |
Перечислен налог на прибыль в бюджет |
2 303 03 730 |
2 201 01 610 |
1830,51 |
Перечислен НДС в бюджет |
2 303 04 830 |
2 201 01 610 |
1372,88 |
<*> При исчислении налога на прибыль учреждение не может уменьшить налогооблагаемую базу на всю стоимость макулатуры, полученную при списании учебников, а только на сумму налога на прибыль с дохода, исчисленную в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ (8000 руб. x 24% = 1920 руб.).