Особый порядок перехода права собственности.
В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.
Товары, которые вы передали покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности, учитывайте на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.
Если в договоре предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после их оплаты, вы должны отразить выручку только после получения денег от покупателя.
Рассмотрим порядок учета таких операций у продавца и покупателя.
Учет у продавца
При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности сделайте проводку:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (43)
- отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.
После получения от покупателя средств в оплату товаров отразите выручку от продажи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции).
Затем спишите фактическую себестоимость товаров (готовой продукции):
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
- списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции).
Начислите налог на добавленную стоимость (если товары (готовая продукция) этим налогом облагаются):
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с выручки от продажи (если выручку для целей налогообложения ваша организация определяет по отгрузке);
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
- начислен НДС с выручки от продажи (если выручку для целей налогообложения ваша организация определяет по оплате).
В конце месяца определите финансовый результат от продажи (прибыль или убыток):
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
- отражена прибыль от продажи.
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9
- отражен убыток от продажи.
Учет у покупателя
До оплаты товаров покупатель должен отразить их стоимость на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»:
ДЕБЕТ 002
- поступили товары по договору с особым порядком перехода права собственности.
После оплаты товаров покупатель должен отразить их стоимость на счетах учета материально-производственных запасов или вложений во внеоборотные активы:
КРЕДИТ 002
- списана стоимость товаров, принятых на ответственное хранение;
ДЕБЕТ 41 (10, 08, .) КРЕДИТ 60
- оплаченные товары (материалы, оборудование) приняты на баланс;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- учтен НДС по оприходованным товарам (материалам, обо рудованию).
Пример 9:
ЗАО «Актив» отгрузило 000 «Сатурн» партию товаров. Согласно договору, покупатель приобретает право собственности на товары только после их оплаты. Цена товаров -240 000 руб. (в том числе НДС – 36 610 руб.), себестоимость -120 000 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие бухгалтерские записи.
В момент отгрузки товаров:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
- 120 000 руб. - отгружены товары покупателю.
В момент оплаты товаров:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 240 000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату товаров;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 240 000 руб. - отражена выручка от продажи;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
- 120 000 руб. - списана себестоимость отгруженных то варов;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 36 610 руб. - начислен НДС.
В конце месяца бухгалтер «Актива» должен сделать запись:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
- 83 390 руб. (240 000 – 36 610 - 120 000) - отражен финансовый результат от продажи товаров.
Бухгалтер «Сатурна» должен сделать следующие бухгалтерские записи. При получении товаров:
ДЕБЕТ 002
- 240 000 руб. - поступили товары по договору с особым порядком перехода права собственности.
При оплате товаров:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 240 000 руб. - перечислены денежные средства в опла ту товаров;
КРЕДИТ 002
- 240 000 руб. - списана с забалансового счета стоимость товаров, принятых на ответственное хранение;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 203 390 руб. - оплаченные товары приняты на баланс;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 36 610 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 36 610 руб. - произведен налоговый вычет.
В договоре поставки товаров (например, на экспорт) вы можете предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю после их доставки в определенный пункт (до границы, до пристани, до борта судна и т. д.). В этом случае на счете 45 «Товары отгруженные» вы должны отразить себестоимость товаров, переданных перевозчику, но еще не доставленных до места, установленного договором.