Периодичность выплат
Как уже было сказано, и АО, и ООО вправе распределять прибыль не только по итогам, но и в течение финансового года. Являются ли такие "промежуточные" выплаты дивидендами в целях налогообложения? В определении "налоговых" дивидендов указания на признак периодичности выплат нет. Поэтому, например, дивиденды, выплачиваемые ООО даже ежемесячно, но отвечающие двум другим признакам (по пропорциональности и источнику), являются дивидендами для целей налогообложения (Постановление ФАС ВСО от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1). При этом нарушение периодичности распределения прибыли, установленной п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ (ежеквартально, раз в полгода или раз в год), для целей налогообложения правового значения не имеет.
Налоговики также, в принципе, не против выплаты квартальных дивидендов и налогообложения их по ставкам, установленным для дивидендов (Письмо УМНС по г. Москве от 22.09.2004 N 21-09/61454).
Но может случиться и так, что "промежуточные" дивиденды выплачивались, но по итогам года организация получила убыток, то есть источник выплаты дивидендов отсутствует. Нужно ли делать перерасчет налогов? Официальных разъяснений по данному вопросу нет, однако налоговики неоднократно высказывали мнение о том, что в таком случае выплаты приобретают статус безвозмездно переданного имущества с иным режимом налогообложения. В частности, организации-получатели должны включить их в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ), рассчитать и уплатить налог на прибыль самостоятельно, по общей ставке. Единственное исключение - освобождение от налогообложения имущества, полученного участником организации с долей участия более 50% (п. 11 ст. 251 НК РФ). НДФЛ также придется пересчитать по ставке 13% и при невозможности удержать его из доходов налогоплательщиков сообщить об этом в налоговые органы.
Поскольку единого мнения по данному вопросу не сложилось и арбитражная практика также отсутствует, организации - источнику выплаты дохода - совместно со своими участниками (акционерами) придется оценить все риски.
(В данной статье в дальнейшем будем исходить из того, что организация распределяет прибыль по итогам финансового года пропорционально долям участников в уставном капитале.)