Особенности формирования учетной политики на 2007 год в связи с некоторыми изменениями законодательства
Данный вывод следует из анализа следующих нормативных актов. Оборудование к установке, отражаемое организацией согласно Плану счетов бухгалтерского учета на счете 07 "Оборудование к установке", в силу действующих в настоящее время стандартов бухгалтерского учета не может быть отнесено ни к основным средствам (п. 3 ПБУ 6/01), ни материально-производственным запасам (п. 4 ПБУ 5/01). Соответственно, оборудование к установке попадает в разряд "иного имущества", "других активов", которые согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. При этом действующими стандартами бухгалтерского учета не предусмотрено увеличение стоимости оборудования на счете 07 на расходы по его хранению с момента оприходования на склад и до сдачи его в монтаж.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета стоимость переданного в монтаж оборудования отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчета 3 "Строительство объектов основных средств" и кредиту счета 07 "Оборудование к установке". При этом именно на счете 08 собираются все фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств и предусмотренные сметами и сметно-финансовыми расчетами. Согласно Постановлению Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 5 марта 2004 г. N 15/1 "Об утверждении Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации" (далее - Методика) установлено, что (п. 4.45) сметную стоимость оборудования рекомендуется определять по ценам франко-приобъектный склад строительства или франко-место, определенное договором подряда, для передачи оборудования в монтаж. Указанные цены складываются из цены приобретения оборудования у поставщика (организации-посредника), транспортных расходов, посреднических и заготовительно-складских расходов, принимаемых при составлении сметной документации на строительство. Аналогичное требование содержится и в п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160). Понятие заготовительно-складских расходов расшифровывается в п. 4.64 Методики. В заготовительно-складские расходы относятся затраты, связанные с размещением заказов на поставку, приемкой, учетом, хранением оборудования на складе, ревизией и подготовкой его к монтажу, а также передачей его в монтаж. Они учитываются в составе сметной стоимости оборудования. Размер заготовительно-складских расходов может определяться отдельным расчетом. Иными словами, расходы по хранению оборудования, требующего монтажа, до момента передачи его в монтаж подлежат включению в составе заготовительно-складских расходов в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим отнесением в первоначальную стоимость основного средства.
При практическом совмещении указанных выше двух требований бухгалтерских стандартов (рассматриваемые расходы по хранению оборудования не могут учитываться на счете 07, но должны быть учтены на счете 08) организация сталкивается с вопросом о порядке бухгалтерского учета этих расходов в период, когда оборудование уже приобретено и поставлено на учет по дебету счета 07, но еще не передано в место монтажа и не отражено по дебету счета 08. По нашему мнению, в данном случае возникающие в этот промежуток времени складские расходы должны аккумулироваться на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием их в полной сумме в дебет счета 08 в момент передачи оборудования в монтаж.