Объект налогообложения и налоговая база.
В Налоговом Кодексе РФ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся:
· дивиденды и проценты, полученные от российской организации, индивидуального предпринимателя или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России;
· доходы, полученные в РФ от авторских или смежных прав;
· доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ;
· доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, акций и иных ценных бумаг в РФ, долей в уставном капитале российских организаций и другого имущества;
· вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненные работы или услуги, полученное в РФ;
· пенсии, пособия и иные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством;
· другие доходы, полученные в результате деятельности в РФ. Расшифровка доходов физических лиц, полученных от российских и иностранных источников, дана в статье 208 НК РФ.
К российским источникам относятся:
· российские организации любых форм собственности;
· российские индивидуальные предприниматели;
· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства (филиалы).
К источникам за пределами Российской Федерации относятся иностранные организации, не имеющие постоянных представительств (филиалов) в России. Иностранными организациями являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации.
Перечень доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, аналогичен перечню, приведенному выше, но включает доходы, полученные от иностранных организаций, находящегося за пределами России имущества и другой деятельности, осуществляемой вне страны. [14, c.155].
Законодательством предусматривается возможность ситуации, когда трудно однозначно отнести источник дохода к российскому или иностранному. В таких случаях отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином РФ (п.4 ст.208 НК РФ).
Вопрос, связанный с определением налоговой базы очень емкий, содержит в себе множество нюансов и требует отдельного изучения. Поэтому остановимся лишь на некоторых аспектах ее исчисления.
Дивидендом в целях налогообложения (статья 43 НК РФ) признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям). Она распределяется пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Не признаются дивидендами:
· выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
· выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность [9,c.190].
Таблица 2.1.
Налогообложение дивидендов
Источник дохода |
Ставка налога |
Порядок исчисления налога |
Порядок уплаты налога |
Российская организация в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ |
30% |
Налог исчисляется со всей суммы полученных дивидендов |
Налоговый агент перечисляет в бюджет налог при каждой выплате дивидендов |
Иностранная организация, находящаяся в государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения в отношении российских организаций |
15% |
Сумма исчисленного налога уменьшается на сумму налога, уплаченного по месту нахождения источника дохода |
Налогоплательщики уплачивают самостоятельно по каждой выплате дивидендов |
Иностранная организация, находящаяся в государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения в отношении российских организаций |
15% |
Налог исчисляется со всей суммы полученных дивидендов |
Налогоплательщики уплачивают самостоятельно по каждой выплате дивидендов |
Российская организация в отношении российской организации и физических лиц – резидентов РФ |
6% |
Налог исчисляется со всей суммы выплаченных дивидендов отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате |
Налоговый агент перечисляет в бюджет налог при каждой выплате дивидендов |
Постоянное представительство иностранной организации, действующее в Российской Федерации в отношении российской организации и физических лиц – резидентов РФ |