Консолидированный баланс АО «КонсолЪ» и его дочерней компании
Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Рассмотрим их на практическом примере.
Перед началом составления сводной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:
- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;
- о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;
- о полученном организациями группы эмиссионном доходе;
- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;
- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;
- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;
- о внутригрупповых доходах и прибыли;
- о приобретенных у организаций группы основных средствах;
- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.
Предположим, что у головной организации АО «КонсолЪ» имеется дочерняя компания АО «КонсуэлЪ». Для составления консолидированного отчета используются исходные данные приведенные в Таблице 1 и Таблице 2 (цифры условные). Баланс головной компании и ее дочернего общества сведены в Приложение 2 и Приложение 3 соответственно.
Таблица 1
Данные по АО «КонсолЪ»
Показатель |
Сумма, тыс. руб. |
Место отражения в отчете |
Финансовые вложения в капитал дочернего общества (60% акций) |
800 |
ф. № 1, строка 141 |
Дебиторская задолженность дочернего общества |
200 |
ф. № 1, строка 240 |
Кредиторская задолженность дочернего общества |
120 |
ф. № 1, строка 620 |
Дивиденды, полученные от дочернего общества |
50 |
ф. № 1,строка 470 ф. № 2, строка 080 |
Стоимость материалов, приобретенных у дочернего общества, в том числе не списанных на конец отчетного периода |
8000 8000 |
ф. № 2, строка 010 ф. № 1, строка 210 |
Таблица 2
«Данные по АО «КонсуэлЪ»
Показатель |
Сумма, тыс. руб. |
Место отражения в отчете |
Номинальная стоимость уставного капитала |
1000 |
ф. № 1, строка 410 |
Дебиторская задолженность головной организации |
120 |
ф. № 1, строка 240 |
Кредиторская задолженность головной организации |
200 |
ф. № 1, строка 620 |
Краткосрочный кредит, полученный от головной организации |
500 |
ф. № 1, строка 610 |
Дивиденды, выплаченные головной организации |
50 |
ф. № 2, строка 190 |
Выручка от продажи продукции головной организации |
8000 |
ф. № 2, строка 010 |
Прибыль от продажи продукции головной организации, в том числе от продажи материалов |
200 200 |
ф. № 1, строка 470 ф. № 2, строка 080 |
На первом этапе составления консолидированного баланса необходимо построчно просуммировать данные бухгалтерских балансов головной организации и ее дочернего общества, получив промежуточный консолидированный баланс. Промежуточный консолидированный баланс представлен в Приложении 4.
Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, необходимо исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В консолидированном балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в консолидированном балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату (1500 тыс. руб.) и доли участия головной организации в его общей величине (60%). Таким образом, доля меньшинства в нашем случае составит 600 тыс. руб.: