Особенности формирования учетной политики в бюджетных организациях
ПБУ 1/98 в бюджетных учреждениях не применяется. Тем не менее, понятие "учетная политика" закреплено в Законе о бухгалтерском учете и каких-либо исключений для бюджетных учреждений не делает.
Как явствует из Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н (далее - Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях), учетная политика в каждом конкретном учреждении не разрабатывается и не утверждается - это сделано централизованно, в самой Инструкции. Тем не менее, для учреждений, ведущих предпринимательскую деятельность (и, следовательно, являющихся плательщиками НДС и налога на прибыль в размерах и порядке, установленных для коммерческих организаций), разработка и утверждение учетной политики, является, по существу, обязательной. По меньшей мере, налоговые органы требуют, чтобы такой документ был разработан.
Порядок ведения бухгалтерского учета в учреждениях, установленный Инструкцией бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, предусматривает:
- план счетов бухгалтерского учета в учреждениях;
- мемориально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета. Вместе с тем не исключается использование других форм счетоводства - в соответствии с пунктом 20 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях в отдельных случаях Министерство финансов Российской Федерации может разрешать федеральным органам исполнительной власти вести в учреждениях, находящихся в их ведении, бухгалтерский учет по журнально - ордерной форме бухгалтерского учета при наличии разработанных методических документов. Следовательно, в учетной политике может быть отражена форма счетоводства, используемая в учреждении;
- способы применения субсчетов плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников. Несмотря на то что в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях приводится полный перечень счетов и субсчетов, используемых в бюджетных учреждениях, представляется целесообразной разработка и утверждение рабочего плана счетов бюджетного учреждения;
- формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;
- методы оценки активов и обязательств;
- корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям;
- другие вопросы организации бухгалтерского учета.
При разработке учетной политики учитываются два аспекта - методический и организационный. Тот факт, что учетная политика бюджетных учреждений изложена в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, еще не означает, что руководители учреждений не имеют права выбора между различными вариантами отражения в учете отдельных операций.
Существуют основные методические аспекты, которые отражаются в учетной политике коммерческих организаций и которые, при определенных условиях могут быть отражены в учетной политике бюджетных учреждений.
1. Порядок начисления амортизации объектов основных средств.
По общему правилу амортизация по объектам, приобретенным за счет бюджетных средств, не начисляется. С введением в действие ПБУ 6/01 и главы 25 НК РФ бюджетные организации при осуществлении предпринимательской деятельности имеют право начислять амортизацию на объекты основных средств, используемые при осуществлении такой деятельности.
Следовательно, при формировании учетной политики такие учреждения должны определить и раскрыть способы начисления амортизационных отчислений - отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Если учреждение использует основные средства в нескольких видах деятельности - основной и предпринимательской - в учетной политике учреждения должен быть определен порядок распределения суммы начисленного износа (собственно износ и сумма амортизации применяемые для целей налогообложения).