Концепции и постулаты аудита.
4. Удовлетворительная структура внутреннего контроля уменьшает вероятность ошибок и нарушений.
Из данного постулата следует, что хорошая система внутреннего контроля уменьшает риск его неэффективности, а аудитор имеет основания сократить число процедур и объем собственной контрольной работы.
5. Последовательное соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов ведет к объективному представлению финансового положения и результатов хозяйственной деятельности.
Данный постулат указывает на связь учета и аудита в процессе аудиторской проверки финансовой информации. Такая связь необходима для обеспечения последовательности и сопоставимости в работе аудитора.
6. Ценность предыдущей информации.
Данный постулат предполагает, что информация, верная для проверяемой организации в прошлом, будет верна для нее и в будущем. Поэтому аудитор должен собрать необходимые доказательства о том, что проверяемая организация не собирается сократить виды своей деятельности или ликвидироваться и будет функционировать в обозримом будущем (по крайней мере еще год).
7. Проверяя финансовую информацию, чтобы составить независимое заключение, аудитор действует исключительно в пределах своей компетенции.
Этот постулат связан с независимостью аудиторов. Независимость аудитора – один из важнейших принципов, позволяющих формировать общественное мнение о степени доверия к проверяемой финансовой отчетности. Объективность и правильность выводов аудитора зависят от уровня его образования и знания деятельности проверяемой организации.
8. Профессиональный статус независимого аудитора налагает на него соответствующие обязательства.
Важный аспект этого положения состоит в том, что аудиторы несут обязательства как перед нанимающими их клиентами, так и перед третьими сторонами. На этом постулате основаны концепции должной тщательности , доказательности и требования ставить работу с клиентом выше личных интересов.
9. Т.А. Ли ввел следующий постулат. Если финансовая отчетность или финансовая информация не была подвергнута независимой проверке, то она не заслуживает достаточного доверия.
Важное требование данного постулата связано с тем, что степень риска неэффективности системы бухгалтерского учета и надежности финансовой информации может быть установлено только независимым внешним аудитором.
10. Дж. К. Робертсон сформулировал обратный постулат. Информация, подвергшаяся аудиторской проверке, более полезна, чем не подвергшаяся ей. Информация полезна внешним пользователям тогда, когда имеет важные количественные и качественные характеристики, а процесс получения таких характеристик – существенная часть работы внешних аудиторов.
Перечисленные постулаты, используемые в американской практике аудита, не могут считаться достаточными для практической работы аудиторских фирм в России. Приведенные постулаты помогают понять содержание международных аудиторских стандартов и стандартов отдельных западных стран. Однако их не стоит слепо использовать в российской практике аудита. Необходимо учитывать конкретные обстоятельства аудиторской проверки, современное состояние окружающей среды аудита и его информационной базы (бухгалтерского учета), а также содержание отечественных правил (стандартов) аудита. Поэтому считаем, что в российской практике аудита целесообразно использовать постулаты, предложенные выдающимся ученым Я.В. Соколовым (37, с.120-125). Приводим их перечень.
1. Отчет должен быть проверен.
2. Непроверенный отчет не заслуживает доверия.
3. Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативна.
4. При проверке исходят из того, что отчет составлен неверно.
5. Мнение аудитора зависит от его интересов (профессиональных, моральных и материальных).
6. Никто не свободен от ошибочных выводов.
7. Интересы администрации фирмы-клиента, ее собственников и кредиторов не должны совпадать.
8. Чем больше конфликтов внутри фирмы, тем надежнее ее отчетность.
9. Чем больше конфликтов внутри фирмы, тем менее надежна ее отчетность (данный постулат является обратным по отношению к предыдущему).
10. Каждое утверждение аудитора (аудиторское доказательство) должно иметь определенную степень убедительности (надежности).
Указанные постулаты учитывают современные обстоятельства аудиторской проверки фирм в условиях российской переходной экономики. Поэтому действовать в соответствии с приведенными постулатами необходимо с учетом конкретных обстоятельств и путем индивидуального подхода к проверке финансово – хозяйственной деятельности каждого аудируемого экономического субъекта.