Сущность этапа планирования
аудиторскими фирмами: а) в отношении экономических субъектов, являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами; б) в отношении экономических субъектов, являющихся их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;
аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности».
Частные принципы приведены в стандарте Российской Федерации «Планирование аудита». Они сводятся к комплексности, непрерывности и оптимальности планирования.
«Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита».
«Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта в течении года, необходимо своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово – хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.»
«Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией»
Частные принципы реализуются на практике, если:
- планирование осуществляется на основе принципиальной схемы, определяющей технологическую последовательность и информационные взаимосвязи всех этапов и процедур планирования;
- соблюдаются требования, установленные стандартами Российской Федерации по аудиту;
- на всех стадиях планирования решения принимаются на основе единой информационной базы;
- при изменении отдельных положений плана соответствующие изменения вносятся во все связанные с ними решения;
- изменение отдельных положений производится с целью оптимизации плана, то есть получения максимально надежных доказательств при минимальных затратах.
Основной круг вопросов, которые аудиторская фирма обязана решить в процессе планирования, включает: ознакомление с бизнесом фирмы; оценку эффективности системы внутреннего контроля и оценку контрольного риска; установление приемлемого уровня существенности; определение внутреннего риска; установление общего аудиторского риска; выявление областей, существенных для аудита; планирование объема и характера аудиторских процедур; определение способов аудита; согласование организационных вопросов, вопросов управления и контроля за проверкой; определение объема и сроков проведения проверки.
В качестве источников информации могут быть использованы следующие документы: устав предприятия; документы о его регистрации; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров, других аналогичных органов управления; бухгалтерская и статистическая отчетность; документы планирования деятельности предприятия (планы, сметы, проекты); договоры, соглашения; отчеты внутренних аудиторов, консультантов; внутрифирменные инструкции; материалы налоговых проверок; материалы судебных и арбитражных дел; документы, регламентирующие производственную и организационную структуру деятельности фирмы, список его филиалов и дочерних компаний; сведения, полученные из бесед с руководителями и исполнительными органами фирмы-клиента; информация, полученная при осмотре территории и помещений предприятия, его основных участков, складов.