Использование стандарта аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» в практической деятельности аудитора на примере ЗАО «Старт».
г) опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета подготовку отчетности;
д) возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности;
е) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.
При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:
- отдельные счета учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений;
- отдельные счета учета, для которых характерно появление в них преднамеренных искажений в следствии высокой вероятности использования их для совершения злоупотреблений;
- сложность учитываемых хозяйственных операций, которая требует для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей;
- наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть обосновано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей;
- наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;
- наличие редких, необычных, нестандартных, хозяйственных операций.
При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедится в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года.
Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и препятствовать возникновению таких нарушений.
Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.
Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:
- высокой надежности соответствует низкий риск;
- средней надежности соответствует средний риск;
- низкой надежности соответствует высокий риск.
Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля, что следует делать не менее чем в три следующих этапа:
а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;
б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.
Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля.
Тестирование средств контроля имеет своей целью убедить аудитора в том:
- надежно ли работают предусмотренные на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской отчетности и выявлять их;
- работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.
Тестирование средств контроля может включать в себя: