Оценка нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (в том числе по договору мены).
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (в том числе по договору мены), представляет собой стоимость продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных материальных ценностей.
Согласно ст.568 ГК РФ обмену подлежат как равноценные, так и неравноценные материальные ценности. При обмене неравноценными товарами один из контрагентов должен доплатить определенную договором сумму денежных средств. Тогда первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договору мены при условии доплаты предприятием контрагенту денежных средств, должна складываться из суммы стоимости переданных или подлежащих передаче материальных ценностей и денежных средств, уплаченных в соответствии с условиями договора.
Величина перечисленных денежных средств включает оплату собственно нематериальных активов и оплату налога на добавленную стоимость. НДС, оплаченный поставщику нематериальных активов, не включается в их первоначальную стоимость.
В данном случае, полученный по договору мены нематериальный актив частично приобретается за плату, и на этом основании формирование первоначальной стоимости нематериального актива должно производиться аналогично случаю приобретения нематериального актива за плату (в части перечня затрат, включаемых в инвентарную стоимость нематериальных активов).
Все дополнительные расходы, которые несет предприятие по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к применению, увеличивают первоначальную стоимость нематериального актива.
В случае замены обязательства оплатить полученные материальные ценности денежными средствами на обязательства по векселю (новация) договор купли-продажи (поставки) должен рассматриваться как договор, предусматривающий оплату поставленных материальных ценностей неденежными средствами.
Величина кредиторской задолженности организации, выдавшей вексель (векселедателя), равна сумме, указанной в векселе, т.е. номинальной стоимости векселя. Следовательно, выданный вексель оценивается сторонами в сумме, равной его номинальной стоимости.
Исходя из изложенного, первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств путем передачи векселя равна номинальной стоимости векселя.
При отражении на счетах бухгалтерского учета указанных операций необходимо учитывать три следующих обстоятельства:
- во-первых, замена обязательства предприятия по оплате приобретаемого имущества по векселю может происходить как непосредственно в момент заключения договора, так и по истечении некоторого времени при согласии сторон;
- во-вторых, оценка нематериальных активов, указанная в договоре, как правило, не совпадает с номинальной стоимостью передаваемого векселя;
- в-третьих, первоначальная стоимость нематериального актива, после его принятия к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, прямо предусмотренными нормативными актами. Разница между оценкой нематериального актива по договору и номинальной стоимостью векселя не может быть отнесена к расходам, отражаемым на счетах затрат (20,23,25,26,29,44), прочих расходов (91-2) и убытков (99), и должна быть покрыта предусмотренными для этих целей источниками.