Учет экспорта товаров
На этом счете для учета экспортных товаров рекомендуется открывать субсчет 5 «Товары отгруженные экспортные». Для того чтобы можно было учитывать этапы движения экспортного груза к субсчету 45-5 целесообразно открывать ряд аналитических субсчетов, например, 45-51 «Товары экспортные, отгруженные в пути», 45-52 «Товары экспортные, отгруженные в порту (железнодорожной станции)» и др.
На субсчете «Товары отгруженные экспортные» отражается фактическая себестоимость товара, отгруженного в адрес иностранного покупателя, права собственности на который еще не перешло к покупателю.
При отгрузке экспортного товара иностранному покупателю в учете делается бухгалтерская запись:
дебет счета 45-5 «Товары отгруженные экспортные»
кредит счета 41-5 «Товары экспортные».
Для обеспечения раздельного учета реализации экспортных товаров следует на счете 90 «Продажи» открыть в развитие существующих субсчетов следующие аналитические счета:
– 90-1-1 «Выручка от продажи экспортных товаров»;
– 90-2-1 «Себестоимость экспортных товаров»;
– 90-9-1 «Прибыль (убыток) от продажи экспортных товаров».
Задолженность иностранных покупателей следует учитывать на отдельном субсчете, который открывается к счету 62, он может иметь номер 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками». На дату перехода прав собственности делают записи в регистрах бухгалтерского учета:
дебет
счета 62-4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчикам2
кредит счета 90-1-1 «Выручка от продажи экспортных товаров».
Одновременно с начислением выручки от реализации списывается фактическая себестоимость реализованных товаров:
дебет счета 90-2-1 «Себестоимость экспортных товаров»
кредит счета 45-5 «Товары отгруженные экспортные».
При осуществлении экспортных операций, организации несут накладные расходы, в которые входят затраты на перевозку товара и за услуги транспортно-экспедиторских организаций, таможенные платежи и др. Данные расходы могут уплачиваться как в российской так и в иностранной валюте. Для этого к счету 44 «Расходы на продажу» рекомендуется открывать два субсчета, например, 44-6 «Расходы на продажу экспортных товаров, в рублях», 44-7 «Расходы на продажу экспортных товаров, в иностранной валюте». Списание данных расходов происходит в общеустановленном порядке:
дебет счета 90-2-1 «Себестоимость экспортных товаров»
кредит счетов 44-6 «Расходы на продажу экспортных товаров, в рублях», 44-7 «Расходы на продажу экспортных товаров, в иностранной валюте».
На субсчете 90-9-1 определяется финансовый результат от реализации экспорта, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:
– прибыль:
дебет счета 90-9-1 «Прибыль (убыток) от экспорта товаров»
кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
– убыток:
дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
кредит счета 90-9-1 «Прибыль (убыток) от экспорта товаров».
При учете реализации по методу начисления до момента погашения задолженности покупателем она отражается на счете 62, субсчет 4 в двух оценках: иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на субсчете 4 ежемесячно выводится курсовая разница, связанная с изменением курса рубля:
– положительная курсовая разница:
дебет счета 62-4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками»
кредит счета 91-1 «Прочие доходы»;
– отрицательная курсовая разница:
дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
кредит счета 62-4 «Расчеты с иностранными покупателей и заказчиками»;
– при поступлении оплаты:
дебет счета 52-1 «Транзитный валютный счет»
кредит счета 62-4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками».
Поступившая экспортная выручка подлежит обязательной продаже в размере, определенном государственными органами.
При поступлении выручки организация, осуществлявшая экспорт продукции, работ, услуг, имеет право на возмещение НДС, уплаченного за материальные ресурсы, товары и услуги, отнесенные на издержки обращения. Для этого в налоговую инспекцию должны быть представлены документы, указанные в главе 21 Налогового кодекса РФ.