Учет импорта товаров
кредит счета 68, аналитический счет «Расчеты по акцизам»;
Сумма уплаченного налога на добавленную стоимость (НДС) учитывается отдельно, что отражается записью:
дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
кредит счета 76-5 «Расчеты с таможней» или счета 51 «Расчетные счета».
В дальнейшем порядок списания НДС в зачет не отличается от обычного порядка.
Сумма НДС, подлежащего взиманию таможенными органами, определяется следующим образом:
а) по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами –
(С + П + Ас) × Н ÷ 100;
б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами, –
(
C
+ П) ×
H
÷ 100;
в) по прочим товарам –
С×Н ÷ 100,
где С
– таможенная стоимость;
П
– сумма таможенной пошлины;
Ас
– сумма акциза,
Н
– ставка налога на добавленную стоимость.
Пример. Торговая организация приобрела у иностранного поставщика товар для дальнейшей продажи. Поставщику был перечислен аванс в сумме 100 000 долл. по курсу 28 руб.10 коп. за 1 долл., рублевый эквивалент перечисленной суммы составил 2 810 000 руб. Согласно условию поставки переход права собственности осуществляется на дату оформления таможенной декларации.
При перечислении аванса была сделана бухгалтерская запись на сумму 100 000 долл./2 810 000 руб.:
дебет счета 60-3 «Расчеты по авансам, выданным иностранным поставщикам»
кредит счета 52-1 «Транзитный валютный счет».
Иностранный партнер в соответствии с контрактом в условленное время поставил необходимый товар. Курс на день прохождения таможни составлял 28,6 руб. Таким образом, контрактная стоимость, как и таможенная стоимость товара, составила 2 860 000 руб.
На основе таможенной декларации и приходных документов в бухгалтерском учете сделаны записи:
– на сумму контрактной стоимости (на дату перехода прав собственности) – 100 000 долл./2 860 000 руб.
дебет счета 15-6 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»
кредит счета 60, субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками».
Курс рубля по отношению к доллару за время с момента перечисления аванса до поставки сырья изменился. Курсовая разница на день погашения задолженности иностранным поставщиком составила 50 000 руб. [(28,60 – 28,10) × 100 000 долл.]. Эта курсовая разница отражена на счете 91, субсчет 1 «Прочие доходы», аналитический счет «Курсовые разницы». На момент поступления сырья на сумму курсовой разницы была сделана бухгалтерская запись – 50 000 руб.:
дебет счета 60-3 «Расчеты по авансам, выданным иностранным поставщикам»
кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
Сумма уплаченного аванса после поступления товара зачтена в погашение задолженности иностранному поставщику. При этом оформлены бухгалтерские записи на сумму 100 000 долл./2860 000 руб.:
дебет счета 60- 4 «Расчеты с иностранными поставщиками»
кредит счета 60-3 «Расчеты по авансам выданным иностранным поставщикам»;
– на сумму начисленных таможенных пошлин – 429 000 руб.
дебет счета 15-6 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»
кредит счета 76-5 «Расчеты с таможней»;
– на сумму таможенных сборов – 4 290 руб.