Удержания и отчисления от заработной платы
Учет удержаний из заработной платы оформляется записями по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами:
– по кредиту счета «Расчеты по налогам и сборам» – налог на доходы физических лиц;
– по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – по исполнительным документам;
– по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
– по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – суммы за причиненный материальный ущерб.
Кроме налога на доходы на выплаты работникам начисляется единый социальный налог, направляемый в государственные внебюджетные фонды.
Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом как сумма выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению – государственных пособий, компенсационных выплат и т.д.), начисленные в денежной или натуральной форме или полученные в виде иной материальной выгоды.
Предприятия при выплатах в пользу работника начисляют единый социальный налог в основном по ставкам, приведенным в таблице 4.
Таблица 4 – Ставки единого социального налога по фондам
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет |
Фонд социального страхования РФ |
Фонды обязательного медицинского страхования |
Итого | |
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
территориальные фонды обязательного медицинского страхования | ||||
До 280000 руб. |
20,0 % |
2,9 % |
1,1 % |
2,0 % |
26,0 % |
От 280001 руб. до 600000 руб. |
56000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280000 руб. |
8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280000 руб. |
3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб. |
5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб. |
72800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280000 рy6. |
Свыше 600000 руб. |
81280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб. |
11320руб. |
5000 руб. |
7200 руб. |
104800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб. |
Следует отметить, что одновременно с документами на выдачу средств на оплату труда в банк необходимо представить платежные поручения на перечисление налога.
Предприятия обязаны по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, вести учет начисленных сумм, а также относящегося к ним сумм налога.
Фонд социального страхования, образованный за счет отчислений предприятий, используется для выплаты пособий по государственному страхованию.
На предприятии за счет соответствующих отчислений выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ним до достижения им возраста 1,5 лет, на погребение и др. Также соответствующие средства могут быть направлены на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей.
Пособие на погребение выплачивается в размере, не превышающем 1000 руб.; по беременности и родам – исходя из расчета отпуска в 70 календарных дней до родов (иногда 84) и 70 календарных дней после родов (в некоторых случаях 86, 110 дней); величина единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составляет 300 руб. Кроме того, подлежит выплате за счет средств фонда социального страхования единовременное пособие при рождении каждого ребенка в сумме 8000 руб. (при этом оно может быть выплачено либо отцу, либо матери ребенка), а также ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет в сумме 700 руб., независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход.