Особенности формирования учетной политики на 2007 год в связи с некоторыми изменениями законодательства
В то же время, данные разъяснения должны применяться с учетом того, что согласно ст. 156 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ с 1 января 2005 г. утрачивает силу ст. 10 "Ускоренная амортизация" Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", в силу которой субъекты малого предпринимательства были вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов, а также наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могли списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. С 1 января 2005 г. субъекты малого предпринимательства утратили такую возможность.
Кроме этого, согласно п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств разъясняется, что в соответствии с законодательством Российской Федерации по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.
В то же время данные разъяснения должны применяться с учетом того, что согласно ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. При этом согласно ст. 3 названного Закона предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности (кроме земельных участков и других природных объектов). Помимо этого законом не установлен размер повышающего коэффициента к основной норме амортизации по объектам, являющимся предметом договора лизинга.
Соответственно, в целях бухгалтерского учета любое движимое и недвижимое имущество, которое является предметом договора лизинга, может по соглашению сторон, зафиксированному в договоре, амортизироваться любыми ускоренными темпами (в том числе с коэффициентом больше трех). Как правило, стороны договора лизинга при принятии решения о применении ускоренной амортизации устанавливают коэффициент не более трех потому, что в ст. 259 НК РФ в целях налогообложения прибыли предусмотрена именно эта цифра.
3. Что касается возможности применения в целях бухгалтерского учета понижающих коэффициентов к основной норме амортизации, то необходимо отметить, что в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2002 г. N 121 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации" Постановление Правительства Российской Федерации от 24 июня 1998 г. N 627 "Об уточнении Порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов", в соответствии с которым организациям предоставлялось право независимо от организационно-правовой формы применять понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений, считается утратившим силу. Соответственно, корректирование нормы амортизационных отчислений в настоящее время не предусматривается (см. также Письмо Минфина России от 21 октября 2003 г. N 16-00-14/318).