Особенности формирования учетной политики на 2007 год в связи с некоторыми изменениями законодательства
Следует отметить также, что согласно п. 23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев, в частности, периода реконструкции объекта, продолжительностью более 12 месяцев. Иными словами, при проведении реконструкции в течение более 12 месяцев амортизация основного средства приостанавливается, соответственно, приостанавливается и течение установленного срока полезного использования.
Пункт 17
Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н), вступившим в силу с 1 января 2004 г., установлено, что организация вправе самостоятельно в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета определить порядок включения в состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации: либо сразу после начала фактической эксплуатации и подачи документов на регистрацию, либо после завершения процедуры регистрации.
В частности, п. 52 Методических указаний предусмотрено два варианта бухгалтерского учета по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым:
1) амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации;
2) допускается такие объекты недвижимости принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Установление рассматриваемого элемента учетной политики с 1 января 2004 г. приобрело особое значение с точки зрения определения налоговых обязательств предприятия по налогу на имущество (гл. 30 Налогового кодекса РФ).
И действительно, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики рассматриваемые объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, до момента ее окончания либо могут учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", либо на счете 01 "Основные средства". Иными словами, только во втором случае соблюдаются все формальные правила бухгалтерского учета при признании объектов в балансе предприятия основными средствами и, соответственно, объектами налогообложения по налогу на имущество.
Вместе с тем хотелось бы обратить внимание, что, по нашему мнению, и в первом случае объект налогообложения должен возникать, так как:
во-первых, Методические указания в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета приняты во исполнение ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и не могут ему противоречить либо устанавливать иные учетные нормы, соответственно, можно говорить о том, что рассматриваемые в п. 52 Методических указаний права организации применяются только в отношении случаев, когда право на эксплуатацию основных средств напрямую зависит от наличия документа, подтверждающего регистрацию права собственности на это имущество (например, в отношении морских судов);
во-вторых, ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предусмотрены критерии признания объектов в качестве основных средств в бухгалтерском учете, которые в полной мере выполняются в рассматриваемых случаях учета недвижимости, подлежащей государственной регистрации, без наличия документов, ее подтверждающих;