Особенности формирования учетной политики на 2007 год в связи с некоторыми изменениями законодательства
Начиная с 1995 г. предприятиям дано право использовать варианты оценки запасов методом ЛИФО и ФИФО. Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок. Следовательно, в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок.
Метод "ЛИФО" основан на противоположном допущении по сравнению с методом "ФИФО". Ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок.
Рассмотрим пример, иллюстрирующий расчет фактической себестоимости и оценку запасов одним из трех методов.
Расчет фактической себестоимости материалов
Количеством материалов |
Цена за единицу |
Сумма, руб. | |
Остаток на начало отчетного периода |
10 |
10 |
100 |
Поступило за отчетный период: | |||
1 месяц |
10 |
20 |
200 |
2 месяц |
10 |
15 |
150 |
3 месяц |
10 |
30 |
300 |
Отпущено в производство |
35 |
? |
? |
Остаток на конец отчетного периода |
5 |
? |
? |
Для упрощения понимания сути каждого метода и определения влияния стоимостного фактора на величину себестоимости определимся, что количество закупаемого материала в каждой позиции одинаково.
Расчет стоимостной оценки материалов, списанных на производство, т.е. на себестоимость, и оценка остатка материальных ресурсов на конец отчетного периода будут выглядеть следующим образом.