Методология выборки
Общими точками угрозы недостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица являются временные интервалы (месяцы), в которых зафиксированы:
- максимальный документооборот по каждой значимой группе операций;
- завершение технологического цикла;
- завершение финансового года;
- смена материально ответственного лица;
- смена руководства, собственников предприятия;
- реорганизация предприятия;
- факты хищений;
- факты недостач и излишков по результатам проведения инвентаризации;
- стихийные бедствия;
- сложные и не характерные для данной отрасли хозяйственные операции;
- слабые места в учете (по результатам прошлых аудиторских проверок);
- существенные изменения в бухгалтерском и налоговом законодательстве, затрагивающем деятельность предприятия.
Специфические точки угрозы недостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица отражают отраслевые особенности организации и функционирования проверяемого экономического субъекта.
Например, при проверке животноводческого предприятия по разведению крупного рогатого скота специфическими точками угрозы недостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица являются временные интервалы, в которых:
уровень падежа животных превышает средний уровень за последние три года;
уровень оприходования молодняка животных ниже среднего за последние три года;
выявлена несопоставимость данных при переводе животных из одной технологической группы в другую;
имеется низкий либо значительный привес живой массы животных и при этом работникам начислены премии за значительный привес живой массы животных;
выявлены факты непроведения контрольных доек либо надой молока при контрольных дойках выше, чем при обычных дойках;
обнаружено несоответствие между товарно-транспортными накладными на приемку-отправку молока на молокозаводы и актами приемки молока на молокозаводах;
выявлены случаи применения завышенных норм расхода кормов, несоответствия величины расхода кормов с привесом животных.
Матрица точек угрозы недостоверности (далее - УН) бухгалтерской отчетности составляется в виде следующей таблицы.
Матрица точек угроз недостоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности
животноводческого предприятия
Точки УН |
Месяц |
Примечание | |||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 | ||
Общие | |||||||||||||
. | |||||||||||||
. | |||||||||||||
Специфические | |||||||||||||
. | |||||||||||||
. | |||||||||||||
Выбор периодов для проведения процедур по существу |