О некоторых проблемах налогообложения лизинговых операций
В некоторых регионах налоговые органы разделяют лизинговые платежи на возмещение стоимости имущества, если договором финансовой аренды предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, и покрытие текущих расходов лизинговой компании. При этом налоговые органы отказывают лизингополучателю принимать к возмещению НДС с выкупной стоимости имущества до момента перехода права собственности на него к лизингополучателю, так как согласно п.1 ст. 172 НК РФ «входной» НДС по основным средствам принимается к вычету только после принятия на учет данного имущества. Кроме этого, выкупная стоимость не учитывается в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу налога на прибыль у лизингополучателя, в составе текущих расходов независимо от формы и способа расчетов. Исключение выкупной стоимости имущества из состава лизингового платежа неправомерно. Арбитражная практика подтверждает эту точку зрения: если выкупная стоимость имущества заложена в лизинговых платежах, к ней нельзя применять положения ст. 172 НУ РФ и рассматривать НДС с выкупной цены как налог со стоимости приобретаемых основных средств. Лизингодатель при приобретении медицинской техники, которая освобождена от налогообложения, освобожден от уплаты НДС, а при передаче его лизингополучателю по договору финансовой аренды это освобождение применяться не вправе, так как лизинговые платежи облагаются без каких-либо льгот.
Важно подчеркнуть, что лизинг в современных условиях является наиболее эффективной формой финансирования основных фондов. Четкое и понятное законодательство, не позволяющее вольных трактовок положений закона, – вот что необходимо для дальнейшего развития лизинга в России (12. С.32-33, 35).
Заключение
Лизинг как совокупность экономических и правовых отношений является одним из способов привлечения инвестиционных ресурсов в основные фонды, наряду с банковским кредитованием и размещением собственных ценных бумаг. Однако далеко не все предприятия могут позволить себе привлечение инвестиций с помощью дополнительной эмиссии акций или размещения облигаций. Долгосрочное банковское кредитование также не всегда является верным решением, поскольку банки предпочитают работать с крупными клиентами, имеющими безупречную репутацию. Альтернативным способом финансового обслуживания инвестиционного процесса в этом случае является лизинг, с помощью которого предприятие имеет возможность оперативно решать производственные задачи, не покупая дорогостоящего оборудования, а путем временного его использования.
Лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества, которое может использоваться для предпринимательской деятельности и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Виды лизинга различны, и они определяются отношением к арендуемому имуществу, типом финансирования лизинговой операции, типом передаваемого в лизинг имущества, степенью его окупаемости, отношением к таможенным, налоговым и амортизационным льготам, порядком лизинговых платежей.
Многолетнее применение разнообразных видов лизинга как современной формы предпринимательской деятельности показало, что наиболее жизнеспособным его видом является финансовый лизинг. Этот вид лизинга оказывается самым выгодным и привлекательным для всех участников лизинговых сделок, в то время как другие в основном служат решению частных задач лизингополучателей.
В современной практике бухгалтерский учет лизинговых операций представляет определенные трудности, связанные с особенностью учета подобных операций. Можно выделить некоторые проблемы: для лизингодателя невыгоден учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя, так как у лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по объекту лизинга, из-за чего лизингодатель платит налог на прибыль в суммы возмещения предмета лизинга; проблема по начислению амортизации, т.к. лизингополучатель не является собственником данного имущества; проблема применения ускоренной амортизации по объекту лизингового договора; если предмет лизинга в соответствии с договором учитывается на балансе лизингодателя, налог на имущество предприятий по лизинговому имуществу включается в состав лизинговых платежей, в свою очередь налог на имущество включается в налогооблагаемую базу НДС, что в итоге приводит к двойному налогообложению.