Учет материально-производственных запасов
Информация из карточек количественно-суммового учета переносится в аналитические оборотные ведомости, открываемые на отдельных материально ответственных лиц.
Учет материальных ценностей удобно вести по номенклатурным номерам. Для этих целей разрабатывается номенклатурный справочник материалов, который представляет собой систематизированный перечень материальных ценностей, используемых на предприятии. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий. Код (номенклатурный номер) материала может иметь следующую структуру:
Группа материала один символ,
Подгруппа материала один символ,
Вид материала, марка два символа,
Характеристика (размер, сорт) три символа.
Например, упаковочный пакет будет иметь следующий код:
2 1 01 001, где
2 – группа упаковочных материалов,
1 – пакеты,
01 – пакеты полиэтиленовые,
001– размер 50 × 30 см.
При поступлении материальных ценностей их оценка и отражение в учете производится по фактической себестоимости приобретения (заготовления), которая складывается из фактической стоимости (уплаченной поставщику при покупке) и транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы включают в себя расходы по страхованию груза, по оформлению товарных и платежных документов, оплату таможенных пошлин и сборов по импорту, проценты за кредит, уплаченный поставщикам, и другие расходы, связанные с заготовлением и приобретением материальных ценностей.
Материальные ценности могут быть списаны на издержки производства (счет 44 «Расходы на продажу»), реализованы (используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»), отнесены к внеоборотным вложениям (переносятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»).
При нечастом выбытии материалов оценку списываемых материальных ценностей можно проводить по фактической себестоимости приобретения. При большой и разнообразной их номенклатуре, поступлении одних и тех же материалов от разных поставщиков, при разных условиях поставок (размеры партии, виды транспорта, способы погрузки), разных условиях платежа исчисление фактической себестоимости представляет из себя трудоемкую техническую процедуру.
Поэтому на практике при организации учета отпуска материальных ценностей в торговый процесс для уменьшения трудоемкости этих учетных операций могут быть использованы учетные оценки, в качестве которых чаще всего применяются: покупная цена, средняя покупная цена, средняя фактическая себестоимость приобретения; плановая себестоимость приобретения (заготовления) и др.
При списании материальных ценностей возможно определение фактической себестоимости производить одним из методов оценки запасов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
При использовании в текущем учете учетных оценок материальных ценностей их фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода корректировкой учетной оценки израсходованных материалов на величину отклонений от фактической себестоимости приобретения (заготовления).
Покупная цена может представлять из себя прейскурантную цену, договорную цену, цену со скидками, фактурную цену (цена со счета-фактуры). В качестве учетной оценки покупная цена может применяться тогда, когда она стабильна в течение длительного времени. В этом случае фактическая себестоимость отпущенных материальных ценностей в торговый процесс в конце месяца складывается из стоимости материалов в покупных ценах и суммы транспортно-заготовительных расходов по этим материалам.
Пример расчета величины транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).
Остаток материалов на начало периода 500 руб.
Поступило за период 1000 руб.
Итого: 1500 руб.
ТЗР на начало периода 50 руб.
ТЗР поступило за период 200 руб.
Итого: 250 руб.
Процент ТЗР (250 ÷ 1500 × 100) 16,67 %
Отпущено материалов 1000 руб.
Списываемая сумма ТЗР (1000×16,7÷100) 167 руб.
Остаток материалов на конец периода 500 руб.
Остаток ТЗР на конец периода 83 руб.
При использовании в качестве учетной оценки средних покупных цен, средней фактической себестоимости заготовления, плановой себестоимости заготовления и т.п. фактическая себестоимость материалов определяется на основании стоимости отпущенных материалов с учетом отклонений