Учет материально-производственных запасов
При этом стоимость отпущенных материалов отражается по учетным ценам (руб.), а отклонение представляет собой отклонение фактической себестоимости отпущенных материалов от учетной оценки (руб.).
Пример расчета величины отклонений по отпущенным материалам:
Остаток на начало периода 1000 руб.
Поступило за период 5000 руб.
Итого: 6000 руб.
Отклонение от учетной цены на начало периода 200
Отклонение от учетной цены за период поступления + 400
Итого: + 200
Процент отклонений (+200÷6000×100) + 3,3%
Отпущено материалов 4000 руб.
Отклонение (4000×3,3÷100) + 132
Остаток материалов на конец периода 2000 руб.
Отклонение на конец периода + 68
Учет материальных ценностей ведут на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
На счете 10 «Материалы» учитываются материалы, принадлежащие предприятию, материалы на ответственном хранении учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», принятые материалы по договору комиссии учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
Учет материалов ведется в разрезе субсчетов 10-1 «Сырье и материалы», 10-3 «Топливо», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-8 «Строительные материалы» и др.
По дебету счета 10 отражается поступление материалов:
- от поставщиков в соответствии с договорами поставок (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»),
- от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет (в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»),
- при полной или частичной ликвидации основных средств (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»),
- от учредителей в счет их вклада в уставный капитал (корреспондирует счет 75 «Расчеты с учредителями») по согласованной стоимости,
- как безвозмездная помощь (корреспондирует счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления») по рыночной цене
Кроме того, учетной политикой предприятия может быть предусмотрено использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Тогда все расходы, связанные с заготовлением материальных ресурсов, на основании поступивших расчетных документов (покупная стоимость) предварительно собираются по дебету счета 15 в корреспонденции со счетами учета источника поступления (в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке). При этом для текущей оценки движения материалов применяются так называемые учетные цены, отличные от фактической себестоимости.
В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.
Таким образом, на счете 15 выявляется остаток, исчисляемый как разница между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает их наличие в пути.
Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списывают (сторнируются при отрицательной разнице) с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в дебет счета учета расходов на продажу или других соответствующих счетов.
Выбытие материальных ресурсов фиксируется по кредиту счета 10 «Материалы». При этом они могут быть отпущены:
- в качестве расходов на продажу (дебетуется счет 44 «Расходы на продажу»),
- на капитальное строительство хозяйственным способом (дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);