Практическая иллюстрация
Рассмотрим порядок отражения затрат на строительство основных средств хозяйственным способом.
Пример 1. Сельскохозяйственный производственный кооператив "Веста" является сельскохозяйственным товаропроизводителем и уплачивает ЕСХН с 2005 г. В сентябре сельскохозяйственное предприятие начало строить коровник хозяйственным способом на 200 голов. На строительную площадку были завезены железобетонные конструкции, закупленные на заводе ЖБИ. Данная хозяйственная операция в бухгалтерском учете была отражена следующими записями:
Д-т сч. 10, субсчет "Строительные материалы" К-т сч. 60, субсчет "Завод ЖБИ" - 508 000 руб. - оприходованы на склад железобетонные конструкции по стоимости поставки с НДС.
В октябре 2005 г. собственной техникой предприятия был выкопан котлован и заложен фундамент будущего коровника. За произведенные работы бульдозеристу и экскаваторщику была начислена заработная плата в сумме 12 000 руб., монтажникам - 25 000 руб., а в Пенсионный фонд РФ начислены взносы в размере 14% от фонда оплаты труда - 5180 руб., из них в страховую часть - 4700 руб., в накопительную - 480 руб. Кроме того, были списаны горючее и смазочные материалы на работу механизмов - 3800 руб. В конце месяца мастер по строительству составил акт выполненных работ на сумму 380 000 руб. по сметной стоимости по форме N 2-КС. Также на основании акта выполненных работ мастер списал на строительство железобетонные блоки на сумму 140 000 руб. В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции должны быть отражены следующими проводками:
Д-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" К-т сч. 70 - 12 000 руб. - начислена заработная плата бульдозеристу и экскаваторщику;
Д-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" К-т сч. 69, субсчет "Взносы в Пенсионный фонд" - 1680 руб. - начислены взносы в пенсионный фонд;
Д-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" К-т сч. 10, субсчет "Топливо" - 3800 руб. - списаны горючее и смазочные материалы на работу строительной техники;
Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 70 - 25 000 руб. - начислена заработная плата монтажникам;
Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 69, субсчет "Взносы в Пенсионный фонд" - 3500 руб. - начислены взносы в Пенсионный фонд;
Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 23, субсчет "Строительная техника" - 20 900 руб. - в конце месяца списаны оказанные услуги строительной техники по фактической себестоимости машино-часа;
Д-т сч. 08, субсчет "Строительство коровника на 200 гол." К-т сч. 10, субсчет "Строительные материалы" - 120 000 руб. - списаны строительные материалы;
Д-т сч. 60, субсчет "Завод ЖБИ" К-т сч. 51 - 400 000 руб. - оплачены частично железобетонные конструкции в октябре;
Д-т сч. 70 К-т сч. 50 - 33 000 руб. - выплачена заработная плата работникам;
Д-т сч. 70 К-т сч. 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц" - 3700 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы сотрудников;
Д-т сч. 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц" К-т сч. 51 - 3700 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц;
Д-т сч. 69, субсчет "Взносы в Пенсионный фонд" К-т сч. 51 - 5180 руб. - перечислены взносы в Пенсионный фонд.
Следует обратить внимание на то, что в налоговом учете данные затраты не отражаются, т.е. выплаченная заработная плата, перечисленные суммы в бюджет и Пенсионный фонд не уменьшают налоговую базу по ЕСХН.