Практическая иллюстрация
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 8000 руб. - произведена частичная оплата счета за аренду тока.
Соответственно в налоговом учете будут приняты только оплаченные расходы в сумме 8000 руб.
В настоящее время многие сельскохозяйственные производители приобретают технику в лизинг.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе за принятое в лизинг.
Порядок ведения бухгалтерского учета операций по договору лизинга установлен Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (с изм. от 23.01.2001).
Размер и порядок лизинговых платежей устанавливаются договором, что определяет экономическое содержание лизинговых операций. Правильное определение лизинговых платежей важно для получения налоговых и иных льгот, а также для установления оптимальных взаимоотношений договаривающихся сторон.
Федеральный закон "О финансовой аренде (лизинге)" определяет лизинговые платежи как общую сумму платежей по договору, включающую как затраты лизингодателя, так и его доходы. В Законе нет перечня затрат лизингодателя, которые включаются в лизинговые платежи. Стороны самостоятельно определяют общую сумму договора с учетом условий договора, обязательств участников и других обстоятельств.
В лизинговые платежи могут входить, в частности, возмещение затрат лизингодателя на приобретение, транспортировку, хранение и установку предмета лизинга; на обучение персонала лизингополучателя работе, связанной с предметом лизинга; на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин, связанных с предметом лизинга; на страхование от всех видов риска, выплату процентов за пользование привлеченными средствами и другие затраты.
Выкупная цена предмета лизинга может включаться в общую сумму договора лизинга только в случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. В этом случае в договоре необходимо определить дату перехода права собственности, а также стоимость (выкупную цену) предмета лизинга.
При определении даты вступления в силу договора и срока лизинговых платежей необходимо учитывать требования ст. 7 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)", устанавливающей, что договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ.
Налоговый кодекс РФ относит лизинговые платежи к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. При этом в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому оборудованию амортизации.
Расходы на содержание переданного по договору лизинга имущества (включая амортизацию по этому имуществу) определяются условиями договора. Например, когда лизингополучатель в соответствии с условиями договора за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также производит капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, он вправе в порядке, установленном налоговым законодательством, относить указанные затраты в расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
В бухгалтерском учете лизингополучателя стоимость поступившего лизингового имущества учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", если по условиям договора данное имущество находится на балансе лизингодателя.