Практическая иллюстрация
Особый интерес у налогоплательщиков, перешедших на уплату ЕСХН, вызывает отражение в бухгалтерском и налоговом учете затрат на формирование основного продуктивного скота.
В бухгалтерском учете отражаются все хозяйственные операции, которые имели место быть в конкретном отчетном периоде. Затраты на формирование основного стада начинают образовываться задолго до отражения их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Так, в бухгалтерском учете отражается получение приплода от дойного стада:
Д-т сч. 11 К-т сч. 20.2 "Основное производство продукции животноводства" - получен приплод животных (телочки - 5 голов) по плановой оценке - 2500 руб.
Затем на протяжении почти двух лет производится выращивание телят, по которому информация о затратах собирается на дебете счета 20 "Основное производство", субсчет "Молодняк животных на выращивании и откорме" в корреспонденции с кредитом счетов 02, 10, 70, 69, 68 и др. Полученный привес от выращивания телят отражают бухгалтерской записью:
Д-т сч. 11 К-т сч. 20 - оприходован привес животных на выращивании и откорме.
Затем животных переводят в основное стадо (телочек в момент 1-го отела переводят в коров). При этом составляется акт на перевод животных из группы в группу.
В бухгалтерии на основании этого акта составляется запись:
Д-т сч. 08 К-т сч. 11 - переведены животные в основное стадо.
В налоговом учете указанные хозяйственные операции отражаются только в части затрат, произведенных на сумму фактически выплаченной заработной платы работающим сотрудникам; оплаченным отчислениям в Пенсионный фонд; приобретенных на стороне и оплаченных кормов, медикаментов и услуг производственного характера (в частности, услуги стороннего транспорта по доставке кормов, электроэнергия и т.д.). И только полученное и проданное молоко от выращенных собственных коров будет отражаться в налоговом учете как доходы.