Особенности формирования учетной политики на 2007 год в связи с некоторыми изменениями законодательства
Прямые и косвенные расходы
В связи с внесенными изменениями п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщикам дано право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К таким расходам в государственных образовательных учреждениях можно отнести расходы, учитываемые в сметах доходов и расходов по правилам бюджетного учета:
1) расходы на оплату труда;
2) расходы на приобретение услуг;
3) расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов;
4) расходы материальных запасов;
5) прочие расходы.
К косвенным расходам для целей налогообложения относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, произведенных в течение отчетного (налогового) периода. При этом косвенные расходы в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке в расходы текущего периода включаются внереализационные расходы.
Далее в учетной политике устанавливается метод отнесения прямых расходов по мере реализации продукции, работ, услуг на остатки незавершенного производства. Однако бюджетные учреждения, оказывающие образовательные услуги, вправе списывать в полном объеме сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, на уменьшение доходов без распределения на остатки незавершенного производства (не оказанных услуг) (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Установленный порядок распределения прямых расходов устанавливается в учетной политике и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
Итак, все вышесказанное позволяет сделать вывод, что состав показателей учетной политики для целей налогообложения зависит от вида осуществляемой коммерческой деятельности бюджетного учреждения.
Заключение
Следует согласиться с мнением специалистов журнала "Налоги и финансовое право" [10] в том, что, определяя перечень положений учетной политики для целей налогообложения, выбирается один способ из нескольких, допустимых законодательством РФ по налогам, а также фиксируются особенности налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией.
Из этого следует, что в перечень установленных методов (способов) учетной политики для целей исчисления налога на прибыль государственного образовательного учреждения включаются вопросы организации налогового учета, методы оценки объектов налогового учета, распределения накладных и расходов, осуществляемых за счет различных источников финансирования и др.
В разделе "Общие положения":
1) определить метод начислений доходов и расходов (ст. ст. 271, 272, 273 НК РФ) (метод начислений, кассовый метод);
2) определить информационную базу для исчисления налоговой базы (ст. 313 НК РФ) (только в бухгалтерском учете, одновременно в бухгалтерском и налоговом учете, только в налоговом учете).
В разделе "Раздельный учет доходов и расходов":
1) установить для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль ведение раздельного учета доходов и расходов по видам уставной деятельности и хозяйственным операциям (ст. ст. 315 и 316 НК РФ);